根据《企业所得税暂行条例》及其他相关税法之规定，我国对企业所得税采取按季度预缴的，年终再进行清缴的方式征收。
所谓企业所得税的汇算清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴、应退税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报，也可以委托社会中介机构代理申报，经税务机关受理并审核后，办理结算税款手续。
汇算清缴的对象
根据现行所得税法的规定，凡财务会计制度健全、帐目清楚，成本资料、收入凭证、费用凭证齐全，核算规范，能正确计算应纳税所得额，经税务机关认定适用查帐征收的企业，均应当在年终进行所得税的汇算清缴。具体包括外商独资及合资企业。
纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应按照相关税法的规定办理年度企业所得税的纳税申报。
汇算清缴期限
纳税人应当在年度终了后四个月内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，并在年度终了后五个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关予以及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。
纳税人因特殊原因，不能按照上述规定期限办理所得税申报的，应在申报期限内提出书面申请，报经主管税务机关批准，可以适当延长申报期限。
纳税申报应当附送的资料
纳税人办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料、文件：
企业年度所得税申报表及其附表;
年度会计决算报表
中国注册会计师审计报告
主管税务机关要求报送的其他资料
案例
ABC 公司2010 年度计提工资薪金185 万元，其中有25 万元为年度奖金并将在2011 发放。该公司将计提的工资185 万元全部在税前扣除。
《企业所得税法实施条例》第34 条明确规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。可以在企业所得税前扣除的工资薪金，必须是实际发放的，已经依法履行了代扣代缴个人所得税义务的工资薪金。
那么，ABC 公司2011 实际发放的25 万元年度奖金不得在2010 年税前扣除。因此，在汇算清缴过程中ABC 公司2010 年度实际允许在税前扣除的工资薪金总额应调整为160 万元，调增应纳税所得额25 万元。
评论和建议:
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